Расчетный счет в удобном банке давно стал основным инструментом в бизнес-процессе организации. Мы выбираем самый длинный операционный день, оплачиваем услугу "интернет-банкинг", комиссионное вознаграждение за исполнение платежей и радуемся полученным вовремя денежным средствам. Для оперативности совершения сделок расчетный счет в организации просто незаменим - взаиморасчеты с контрагентами, перечисление налогов и сборов, оплата хозяйственных расходов и труда персонала. Остаться без действующего расчетного счета трагично даже для небольшого предприятия. Какие основания есть у налоговой инспекции для блокировки счета и как ускорить процесс разблокировки расчетного счета - об этом и пойдет речь в нашей статье.
При выполнении обязанности по контролю за полнотой уплаты налогов и сборов, своевременным представлением деклараций налоговые инспекции, как правило, не ограничиваются штрафами и начислением пени, а, руководствуясь п. 5 ст. 31 НК РФ, приостанавливают операции на расчетных счетах налогоплательщика.
Допустим, в 2010 г. вы не оплатили начисленные налоги и сборы в ИФНС, инспекция на основании решения о взыскании долга в части неуплаты выставляет инкассовое требование на суммы недополученных налоговых платежей; в свою очередь, банк обязан учесть требование ИФНС (п. 6 ст. 76 НК РФ) и при недостаточной сумме денежных средств заблокирует счета организации, предварительно списав необходимую сумму в пользу налоговой инспекции.
В ст. 76 НК РФ четко прописаны возможные причины для блокировки счетов, а именно:
- непредставление налоговых деклараций (срок более 10 рабочих дней);
- неуплаченные суммы налога, пени, штрафа.
Тем не менее, исходя из практики, список причин блокировки расчетных счетов компании гораздо шире и неправомернее:
- как метод воздействия на налогоплательщика для вызова на зарплатную комиссию или принудительное подключение к электронным каналам связи сдачи отчетности;
- компания представила налоговую декларацию на бланке старой формы, либо декларация содержит ошибки и не позволяет проверить правильность исчисления налога;
- предприятие находится по адресу массовой регистрации, "номинальный" генеральный директор;
- непредставление декларации по налогу на имущество либо декларации по налогу на добавленную стоимость - инспектор ИФНС не учел, что компания находится на упрощенной системе налогообложения.
Стоит отметить, что представление декларации на бланке старой формы не приравнивается к непредставлению декларации вообще, а значит, ст. 119 НК РФ не применима. Тем не менее налоговая инспекция не признает декларацию сданной - в соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ. Как мы помним, штраф за непредставленную декларацию составляет 5% от неуплаченной суммы по декларации за каждый месяц, но не более 30%. Штраф за несданную "нулевую" декларацию - 1000 рублей. Как же не нарушить финансово-хозяйственную деятельность предприятия, получить деньги от покупателя, не подвести поставщика?
Согласно п. 12 ст. 76 НК РФ компания не сможет открыть новый расчетный счет в том же кредитном учреждении. Несмотря на это, одним из самых популярных способов, используемых московскими компаниями, является оперативное открытие расчетного счета в другом банке (п. 4 ст. 76 НК РФ). Подготовка документов на открытие счета в коммерческом банке, как правило, не занимает более 1 рабочего дня.
Здесь стоит подумать об уведомлении контрагентов, особенно для крупной компании: трудозатраты существенно возрастают. Снять блокировку со счета организации можно 3 способами:
- приостановление операций -----------> представление несданных налоговых деклараций
- по расчетному счету -----------> уплата налога, пени, штрафа по разрешению инспекции -----------> обжалование решения в суде
Согласно п. 8 ст. 76 НК РФ, при выполнении обязательства по уплате налога решение о приостановлении операций по счетам подлежит отмене и передаче представителю банка не позднее чем на следующий день после представления деклараций либо платежных поручений на перечисление налога и передаче представителю банка (п. 4 ст. 76 НК РФ, п. 6 ст. 155 Закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ).
Можно ли ускорить процесс исполнения решения?
Согласно п. 1 ст. 185 ГК РФ банк имеет право уполномочить сотрудника организации на получение решения из ИФНС; правда, на практике далеко не каждое кредитное учреждение доверяет взаимодействие с инспекцией сторонним лицам. Зачастую у компании возникает желание обжаловать приостановление расчетных операций по счетам в судебном порядке. Рассмотрим, в каких случаях суды встанут на сторону налогоплательщика:
- решение о блокировке счета должно быть принято исключительно руководителем инспекции или его заместителем (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.06.2007 N А05-13604/2006-18);
- оповещение инспекцией компании о приостановлении операций, вручение решения производится лично руководству или представителю компании (Постановления ФАС Московского округа от 02.07.2009 N КА-А40/5984-09, от 23.05.2008 N КА-А40/4404-08, от 27.05.2005 N КА-А40/4362-05);
- компания представила декларацию на бланке старой формы (Постановление ФАС Северо-Западного округа по делу от 28.10.2008 N А05-4850/2008);
- непредставление бухгалтерской отчетности, сведений о среднесписочной численности за год, отчета 2-НДФЛ и прочих справок (Постановления ФАС МО от 26.09.2006 N КА-А40/9158-06, от 12.05.2008 N КА-А40/14711-07, от 12.03.2008 N КА-А40/1246-08);
- отсутствие обоснованности срока вынесения решения по непредставленным декларациям (Постановление ФАС ЦО по делу от 26.03.2009 N А64-4885/08-19);
- в решении инспекция не уточняет налоги, по которым не представлена налоговая декларация, сроки предоставления (Постановление ФАС ЗС от 09.09.2009 N Ф04-5340/2009(19012-А45-25) по делу N А45-23048/2008);
- решение вынесено в части неуплаты авансовых платежей по налогам.
При подаче искового заявления в судебные инстанции необходимо уплатить госпошлину, при заблокированном расчетном счете сделать это можно через перечисление от физического лица - представителя компании.
Примеры.
ООО "Пальмира" не уплатило исчисленный налог на добавленную стоимость за I и II кварталы 2010 г., операции по счету были приостановлены 08.08.2010 по решению, полученному в ИФНС, общество было обязано уплатить 170800 руб. Остаток на счете составлял 50800 руб., организация решила открыть второй расчетный счет в банке, уплатив оставшиеся 120000 руб., бухгалтер представила платежные поручения на перечисление налога с сопроводительным письмом и запросила акт сверки расчетов в ИФНС, по которому за обществом числились пени за период с 8 августа по 17 сентября 2010 г.
В силу п. 3 ст. 75 НК РФ, бухгалтер правомерно настояла на перерасчете пени и повторной выдаче акта сверки в ИФНС - исчисление пени за дни приостановления операций по расчетному счету неправомерно.
ООО "Ист-Вест" получило решение о приостановлении операций по счетам от 11.05.2011 из-за несвоевременной уплаты налога на прибыль в сумме 80000 руб., на счетах организации было 85000 руб., бухгалтер передала в ИФНС письмо с просьбой разблокировать счет с приложением последней выписки со счета 12.05.2011, инспекция приняла решение об отмене блокировки счетов 06.06.2011. Бухгалтер рассчитала сумму процентов в соответствии с п. 9.2 ст. 76 НК РФ, причитающихся компании:
8,25 - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая в дни нарушения инспекцией срока отмены решения о блокировке расчетного счета.
85000 x 21 кален. день x 8,25 / 365 = 403,46 руб.
Компания направила заявление в свободной форме о возмещении процентов в ИФНС, указав в нем срок для получения процентов.
Полученные на расчетный счет проценты в учете бухгалтер отразила в составе внереализационных доходов (письмо МФ РФ от 12.03.2010 N 03-03-06/1/128).
Начальнику ИФНС N 51 по г. Москве
Кожемякину В.Ф.
г. Москва "14" июня 2011 г.
Заявление.
ООО "Ист-Вест", в лице генерального директора Венчикова А.Д., просит возместить проценты, исчисленные за нарушение срока отмены решения о блокировке расчетного счета от 11.05.2011 N __ (решение об отмене от 06.06.2011 N __ ).
Полная сумма, заблокированная на счете, x ставка рефинансирования x количество календарных дней = ___________ руб. ___ коп.
Просим перечислить сумму __________ руб. ___ коп. в срок до 31 июля 2011 г. по следующим реквизитам: р/с N 40700000000000000000 в ОАО КБ "Надежный" БИК 044000000, корр. счет N 30100000000000000000.
Генеральный директор ______________________________ /Венчиков А.Д./
Главный бухгалтер ____________________________ /Коротаева Л.Г./
Автор: С.В. Соколовская