Правовая защита при налоговом планировании

Налоги и налоговый механизм в целом, являются одним из основных экономических регуляторов, с помощью которого государство должно управлять доходами - процессами их формирования, распределения и использования. Налоги являются важнейшим источником формирования государственного бюджета. Уровень налогов определяется размером государственных расходов и уровнем социально-экономического развития общества. Налоги в значительной степени влияют на прибыль хозяйствующих субъектов. Они снижают покупательскую способность налогоплательщиков и тем самым влияют на уровень жизни каждого индивидуума. Поэтому изменение налоговых ставок или введение новых налогов привлекает к себе внимание широких масс населения. Недостатки налоговой системы прежде всего сказываются на прибыли предприятий и доходах граждан. Именно налоги должны стимулировать предприятия к развитию.

Усиление фискальной политики государства только на первых этапах дает возможность увеличить поступления в бюджет, поскольку в любой стране существуют легальные возможности минимизации налоговых платежей за счет использования механизма налогового планирования, результатом которого является признание за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы для оптимального сокращения своих налоговых обязательств.

В мировой практике выделяют две системы налогового планирования.

В англосаксонской системе права оно определяется как организация деятельности фирмы таким образом, чтобы минимизировать налоговые обязательства на определенный период времени без нарушения закона, но не предусматривая применения альтернативных вариантов по налогам и сборам.

В романо-германской системе права, наоборот, предусматривается выбор между различными вариантами осуществления деятельности в целях достижения максимально низкого уровня налоговых обязательств.

В России присутствуют элементы двух систем налогового права. Соответственно налоговое планирование представляет собой совокупность плановых действий, объединенных в единую систему и направленных на максимальный учет возможностей оптимизации и минимизации налоговых платежей в рамках общего стратегического, в том числе финансового, планирования фирмы.

Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта и должно осуществляться в ходе хозяйственной деятельности на всех ее уровнях и этапах и должно быть непременным и непосредственным ее элементом.

Налоговое планирование достаточно сложно поддается описанию из-за того, что налоговая схема работы каждого предприятия и финансовая схема каждой сделки во многом индивидуальны и практические советы можно дать лишь после предварительного исследования.

Однако можно выделить ряд общих и необходимых для каждого предприятия этапов.

I. На первом этапе на основании существующих или планируемых (т.е. тех, которые находятся в стадии разработки) договорных обязательств, а также реальных перспектив предприятия прогнозируется объем реализации по каждой группе товаров или выпускаемой продукции.

II. На втором этапе необходимо решение вопроса о правовой форме предприятия и ее структуре с учетом характера и целей деятельности.

III. На третьем этапе необходимо постатейное прогнозирование совокупных затрат. Их планирование должно осуществляться по направлениям налогового планирования, т.е. необходимо разделение налогов: на имущественные, от фонда заработной платы, от результатов деятельности, от выполнения определенных мероприятий и прочие налоги. Данная градация налогов позволит выявить направления оптимизации (но не обязательно минимизации) различных элементов затрат. Главной задачей является получение промежуточного плана, который в конечном счете должен быть сбалансирован по всем налогам. Это связано с возможным обратным эффектом некоторых налогов от оптимизации затрат.

IV. Четвертый этап относится непосредственно к налоговому планированию. Этот этап заключается в выявлении всех возможностей (для предприятия) налогового законодательства и налоговых льгот при определении облагаемого дохода.

V. Пятый этап - это расчет намеченных на четвертом этапе оптимизационных решений. На этом этапе подводятся итоги оптимизационного процесса, на основе которых составляется окончательный прогноз основных экономических показателей хозяйственной деятельности.

Налоговое планирование возможно, при прочих равных условиях, за счет:

• оптимизации совокупных затрат;
• выбора оптимальной финансовой структуры сделки, договора или, может быть, организации;
• правильного и полного использования всех установленных законом льгот, учета специфики объекта и субъекта налогообложения;
• использования преимуществ размещения предприятий, их подразделений и руководящих органов в офшорных зонах и центрах, свободных экономических зонах и закрытых административно-территориальных образованиях;
• учета основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства;
• правильного составления учетной политики предприятия.

При оптимизации налогообложения следует разделять текущее налоговое планирование (применительно к каждой конкретной ситуации) и стратегическое налоговое планирование (совокупность плановых действий, объединенных в единую систему, направленных на максимальный учет возможностей оптимизации и минимизации налоговых платежей в рамках общего стратегического планирования организации).

Принятие учетной политики предприятия является важнейшим этапом текущего налогового планирования на предприятии.

Учетная политика должна строиться не для упрощения ведения бухгалтерского учета, а прежде всего в целях оптимизации налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, и снижения налогового давления.

С учетом этих факторов необходимо каждому предприятию подходить к обоснованию и выбору своей учетной политики, альтернативы которой можно представить в таблице 1.

Практически все положения, содержащиеся в учетной политике, имеют налоговые последствия и позволяют оптимизировать налоговые платежи (например, отражение процесса приобретения и заготовления материальных ресурсов, расчет фактической себестоимости ресурсов, списываемых в производство, влияет на налог на прибыль и налог на имущество).

К приказу по учетной политике целесообразно прилагать следующие основные документы:

1. утвержденный рабочий план счетов бухгалтерского учета по счетам, применяемым на предприятии для ведения синтетического и аналитического учета;
2. утвержденные формы первичных учетных документов, используемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;
3. формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
4. правила документооборота и технология обработки учетной информации;
5. утвержденный перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;
6. положение о бухгалтерской службе, должностные инструкции главного бухгалтера, работников бухгалтерии;
7. договор со специализированной организацией (бухгалтером-специалистом);
8. положение о филиале (обособленном подразделении);
9. перечень применяемых организацией бланков строгой отчетности, порядок их учета, хранения и использования;
10. порядок выдачи наличных денежных средств под отчет и оформления отчетов по их использованию;
11. номенклатура учета материально-производственных запасов;
12. положение о проведении инвентаризации имущества и обязательств;
13. номенклатура дел бухгалтерской службы.

Использование механизма налогового планирования требует от предприятия неукоснительного соблюдения налогового законодательства, так как в противном случае хозяйствующего субъекта могут ожидать значительные штрафные санкции, а в определенных случаях и уголовная ответственность виновных лиц (ст. 198 и 199 УК РФ).

В связи с этим процесс налогового планирования - это:

• во-первых, совместная работа бухгалтера, юриста и менеджера;
• во-вторых, постоянный поиск оригинальных решений и схем работы предприятия;
• в-третьих, постоянное изучение специальной литературы и законодательства РФ, изучение и анализ опыта других предприятий этого профиля и смежных сфер бизнеса.

Развитие института налогового планирования не только оказывает при прочих равных условиях позитивное влияние на развитие хозяйственной деятельности предприятий, но и позволяет государству максимизировать поступления в бюджет.

Поэтому на государственном уровне необходимо изучать вопросы, связанные с налоговым планированием, для того чтобы:

• перекрыть существующие возможности по сокращению (или уклонению) части доходов от налогообложения (любая налоговая система не идеальна, и она должна корректироваться и дополняться);
• определить степень законности того или иного варианта налоговой оптимизации (существуют сомнительные (с точки зрения законности) варианты налогового планирования);
• повысить собираемость налогов.

Таким образом, в налоговом планировании заинтересованы как государство, так и предприятия в целях наполнения доходной части бюджета, с одной стороны, и оптимизации налоговых платежей - с другой.

Таблица 1. Содержание учетной политики предприятия